Hướng dẫn cách xác định lỗ và chuyển lỗ theo quy định tại Nghị định 320/2025/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành ngày 15/12/2025, có hiệu lực từ ngày 15/12/2025 và áp dụng từ kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2025.
Theo quy định tại khoản 1, điều 7 của Nghị định 320/2025/NĐ-CP hướng dẫn về cách xác định lỗ thì:
Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập tính thuế chưa bao gồm các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước chuyển sang.
Và cách chuyển lỗ được quy định tại khoản 1 điều 16 của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số: 67/2025/QH15 có hiệu lực từ 01/10/2025 như sau:
Điều 16. Chuyển lỗ
1. Doanh nghiệp có lỗ được chuyển lỗ sang năm sau; số lỗ này được trừ vào thu nhập chịu thuế. Thời gian được chuyển lỗ tính liên tục không quá 05 năm, kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ.
2. Doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng dự án thăm dò, khai thác khoáng sản; chuyển nhượng quyền tham gia dự án thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản được chuyển lỗ sang năm sau vào thu nhập chịu thuế của hoạt động đó. Thời gian chuyển lỗ theo quy định tại khoản 1 Điều này.
3. Chính phủ quy định chi tiết Điều này.
Hiện nay, Chính phủ đang quy định chi tiết điều 16 của Luật Thuế TNDN số: 67/2025/QH15 tại khoản 2, điều 7 của Nghị định 320/2025/NĐ-CP như sau:
2. Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế những năm tiếp theo. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 05 năm, kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ.
Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập của các quý của năm khi xác định số thuế tạm nộp theo quý và chuyển chính thức vào năm khi lập tờ khai quyết toán thuế năm. Việc chuyển lỗ trong một số trường hợp cụ thể như sau:
a) Doanh nghiệp có số lỗ giữa các quý trong cùng một năm thì được bù trừ số lỗ của quý trước vào các quý tiếp theo của năm đó. Khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp xác định số lỗ của cả năm và chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp theo năm phát sinh lỗ theo quy định nêu trên;
b) Doanh nghiệp tự xác định số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế theo quy định tại Nghị định này. Trường hợp trong thời gian chuyển lỗ có phát sinh tiếp số lỗ thì số lỗ phát sinh này (không bao gồm số lỗ của kỳ trước chuyển sang) sẽ được chuyển lỗ toàn bộ và liên tục không quá 05 năm, kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ này.
b1) Trường hợp cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp xác định số lỗ doanh nghiệp được chuyển khác với số lỗ do doanh nghiệp tự xác định thì số lỗ được chuyển xác định theo kết luận của cơ quan kiểm tra, thanh tra nhưng đảm bảo chuyển lỗ toàn bộ và liên tục không quá 05 năm, kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ theo quy định;
b2) Quá thời hạn 05 năm kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ, nếu số lỗ phát sinh chưa chuyển hết thì sẽ không được chuyển vào thu nhập của các năm tiếp theo.
Vậy là cách chuyển lỗ sẽ được thực hiện như sau:
1. Nguyên tắc chuyển lỗ:
- Chỉ chuyển lỗ khi đã xác định được kết quả kinh doanh trong kỳ là LÃI
=> Khi doanh nghiệp xác định được kết quả kinh doanh trong kỳ LỖ rồi thì không được thực hiện chuyển lỗ
Chi tiết về các xác định lãi lỗ các bạn xem tại đây: Cách xác định lãi lỗ khi tính thuế TNDN
- Số lỗ được chuyển phải toàn bộ và liên tục nhưng tối đa chỉ được chuyển bằng số lãi phát sinh trong kỳ
Ví dụ:
+ Năm 2025, Công ty Kế Toán Thiên Ưng có phát sinh lỗ là 10 tỷ đồng
+ Năm 2026, Công ty Kế Toán Thiên Ưng có phát sinh thu nhập chịu thuế là 12 tỷ đồng
=> Toàn bộ số lỗ phát sinh năm 2025 là 10 tỷ đồng, Công ty Kế Toán Thiên Ưng phải chuyển toàn bộ vào thu nhập chịu thuế năm 2026 (12 tỷ - 10 tỷ = 2 tỷ => Tính thuế trên 2 tỷ này)
- Thời gian chuyển lỗ: Chỉ được chuyển lỗ tối đa trong vòng 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Quá thời hạn 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ, nếu số lỗ phát sinh chưa chuyển hết thì sẽ không được chuyển vào thu nhập của các năm tiếp sau.
Ví dụ:
+ Năm 2025, Công ty Bảo Anh có phát sinh lỗ là 20 tỷ đồng
+ Năm 2026, Công ty Bảo Anh có phát sinh thu nhập là 15 tỷ đồng thì:
=> Công ty Bảo Anh phải chuyển toàn bộ số lỗ 15 tỷ đồng vào thu nhập năm 2026
=> Số lỗ còn lại chưa chuyển hết của năm 2025 là 5 tỷ đồng, Công ty Bảo Anh phải theo dõi và chuyển toàn bộ liên tục vào thu nhập chịu thuế của các năm tiếp theo (nếu có lãi), nhưng tối đa không quá 5 năm (tối đa được chuyển đến hết năm 2030), kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ (năm 2025).
(Số lỗ của năm 2025, tối đã được chuyển đến hết năm 2030, từ năm 2031 trở đi thì dù chưa chuyển hết cũng không được chuyển nữa) 
2. Cách chuyển lỗ khi làm tạm tính TNDN quý:
+ Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập của các quý của năm khi xác định số thuế tạm nộp theo quý và chuyển chính thức vào năm khi lập tờ khai quyết toán thuế năm. Việc chuyển lỗ trong một số trường hợp cụ thể như sau:
+ Doanh nghiệp có số lỗ giữa các quý trong cùng một năm thì được bù trừ số lỗ của quý trước vào các quý tiếp theo của năm đó. Khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp xác định số lỗ của cả năm và chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp theo năm phát sinh lỗ theo quy định nêu trên;
Ví dụ 1: Chuyển lỗ giữa các quý trong cùng 1 năm
Công ty Đại Phát thành lập vào ngày 10/09/2016:
Từ năm 2016 đến năm 2025, sau khi quyết toán thuế TNDN: đều cho kết quả lãi
Công ty Đại Phát không có thu nhập được miễn thuế
- Năm 2026 có phát sinh như sau:
+ Tạm tính thuế TNDN Quý 1/2026 ra LÃI 1 triệu => Phải nộp thuế: = 1.000.000đ x 15% = 150.000đ
+ Tạm tính thuế TNDN Quý 2/2026 ra LỖ 3 triệu => Không phải nộp thuế
+ Tạm tính thuế TNDN Quý 3/2026 ra LÃI 2 triệu => Thực hiện chuyển số lỗ của quý 2/2026 vào quý 3/2026
=> Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập miễn thuế - Số lỗ được chuyển = 2tr - 0 - 2tr = 0
(Vì số lỗ được chuyển chỉ được tối đã bằng số lãi
=> Chỉ chuyển lỗ 2tr, còn dư 1tr lỗ của quý 2 thì theo dõi tiếp)
+ Tạm tính thuế TNDN Quý 4/2026 ra LÃI 5 triệu => Thực hiện chuyển tiếp số lỗ chưa chuyển hết của quý 2/2026 là 1 triệu vào quý 4/2025
=> Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập miễn thuế - Số lỗ còn được chuyển = 5tr - 0 - 1tr = 4 triệu => Phải nộp thuế: = 4.000.000đ x 15% = 600.000đ
Ví dụ 2: Chuyển số lỗ của các năm trước vào các quý của năm sau:
Công ty Bảo Thạch được thành lập vào ngày 03/10/2025. Quyết toán thuế TNDN năm 2025: cho kết quả lỗ 5.000.000đ
Sang Quý 1 năm 2026, Tạm tính thuế TNDN: ra lãi 8.000.000đ => Thực hiện chuyển số lỗ của năm 2025 vào quý 1/2026
=> Thu nhập tính thuế của quý 1/2026 sau khi chuyển lỗ là: 8 triệu – 5 triệu = 3 triệu => Phải nộp thuế: = 3.000.000đ x 15% = 450.000đ
3. Cách chuyển lỗ khi làm quyết toán thuế TNDN (chuyển lỗ giữa các năm, chuyển lỗ từ các năm trước sang năm sau)
Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế những năm tiếp theo. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 05 năm, kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ.
Khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp xác định số lỗ của cả năm và chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp theo năm phát sinh lỗ theo quy định nêu trên;
Trường hợp trong thời gian chuyển lỗ có phát sinh tiếp số lỗ thì số lỗ phát sinh này (không bao gồm số lỗ của kỳ trước chuyển sang) sẽ được chuyển lỗ toàn bộ và liên tục không quá 05 năm, kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ này.
Quá thời hạn 05 năm kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ, nếu số lỗ phát sinh chưa chuyển hết thì sẽ không được chuyển vào thu nhập của các năm tiếp theo.
Ví dụ: Công ty Kế Toán Thiên Ưng thành lập vào năm 2019 và có kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh qua các năm chi tiết như sau:
|
Năm |
Kết quả |
Thực hiện |
|
2019 |
Lỗ: 50.000.000đ |
Vì có kết quả kinh doanh là LỖ nên không được thực hiện chuyển lỗ và cũng không có số lỗ để chuyển
(Không phải nộp thuế TNDN) |
|
2020 |
Lỗ: 20.000.000đ |
Vì có kết quả kinh doanh là LỖ nên không được thực hiện chuyển lỗ
(Không phải nộp thuế TNDN) |
|
2021 |
Lãi: 10.000.000đ |
Vì có kết quả kinh doanh là LÃI và có số lỗ của các năm trước còn được chuyển theo quy định nên thực hiện chuyển lỗ:
+ Chuyển từ số lỗ của năm 2019
+ Số tiền lỗ được chuyển: 10.000.000đ (tối đa bằng số lãi)
=> Sau khi chuyển lỗ thu nhập tính thuế = 0
(Không phải nộp thuế TNDN)
|
|
2022 |
Lãi: 15.000.000đ |
Vì có kết quả kinh doanh là LÃI và có số lỗ của các năm trước còn được chuyển theo quy định nên thực hiện chuyển lỗ:
+ Chuyển từ số lỗ của năm 2019
(Khi chuyển lỗ phải thực hiện đúng nguyên tắc “Chuyển liên tục”, không được ngắt quãng, nhảy cóc sang chuyển số lỗ của năm 2020)
+ Số tiền lỗ được chuyển: 15.000.000đ (tối đa bằng số lãi)
=> Sau khi chuyển lỗ thu nhập tính thuế = 0
(Không phải nộp thuế TNDN)
|
|
2023 |
Lãi: 5.000.000đ |
Vì có kết quả kinh doanh là LÃI và có số lỗ của các năm trước còn được chuyển theo quy định nên thực hiện chuyển lỗ:
+ Chuyển từ số lỗ của năm 2019
(Khi chuyển lỗ phải thực hiện đúng nguyên tắc “Chuyển liên tục”, không được ngắt quãng, nhảy cóc sang chuyển số lỗ của năm 2020)
+ Số tiền lỗ được chuyển: 5.000.000đ (tối đa bằng số lãi)
=> Sau khi chuyển lỗ thu nhập tính thuế = 0
(Không phải nộp thuế TNDN)
|
|
2024 |
Lỗ: 3.000.000đ |
Vì có kết quả kinh doanh là LỖ nên không được thực hiện chuyển lỗ
(Không phải nộp thuế TNDN) |
Quyết toán năm 2025: kết quả ra Lãi 30.000.000đ (Thu nhập chịu thuế = 30 triệu)
=> Khi kết quả kinh doanh ra lãi mà doanh nghiệp có số lỗ còn được chuyển theo quy định thì sẽ thực hiện chuyển lỗ:
Tổng kết: Số lỗ còn lại chưa được chuyển hoặc chưa chuyển hết của các năm có phát sinh lỗ:
|
Năm có phát sinh lỗ |
Tổng số lỗ của năm |
Số lỗ đã được chuyển |
Số lỗ chưa chuyển hết hoặc chưa được chuyển |
|
2019 |
50.000.000đ |
= 10 triệu chuyển vào năm 2021 + 15 triệu chuyển vào năm 2022 + 5 triệu chuyển vào năm 2023 = 30 triệu |
= 50 triệu - 30 triệu = 20 triệu |
|
2020 |
20.000.000đ |
0
(Chưa được chuyển vào năm nào) |
= 20.000.000đ |
|
2024 |
3.000.000đ |
0
(Chưa được chuyển vào năm nào) |
= 3.000.000đ |
Xác định: Số lỗ còn được chuyển và số lỗ không được chuyển:
* Số lỗ không được chuyển: Số lỗ còn lại chưa chuyển hết của năm 2019 sẽ không được chuyển lỗ vào năm 2025 nữa vì:
Thời gian chuyển lỗ tối đa là 5 năm, kể từ năm tiếp theo sau năm phát sinh lỗ
|
Năm |
2020 |
2021 |
2022 |
2023 |
2024 |
|
Số năm chuyển |
1 năm |
2 năm |
3 năm |
4 năm |
5 năm |
Số lỗ của năm 2019 tối đa là được chuyển đến năm 2024, bắt đầu từ năm 2025 trở đi là quá 5 năm rồi nên không được chuyển nữa
* Số lỗ còn được chuyển: của 2 năm 2020 và 2024
+ Năm 2020: 20.000.0000đ
+ Năm 2024: 3.000.000đ
=> Tổng số lỗ còn được chuyển là: 23.000.000đ
* Xác định số lỗ được chuyển vào năm 2025:
Vì "Số lỗ được chuyển theo quy định" là 23 triệu < "Số lãi phát sinh trong kỳ" là 30 triệu nên toàn bộ số lỗ là 23.000.000đ sẽ được chuyển hết vào kỳ tính thuế năm 2025
+ Sau khi chuyển lỗ thì thu nhập tính thuế năm 2025 = Thu nhập chịu thuế 30 triệu - Số lỗ được chuyển 23 triệu = 7 triệu
=> Số thuế TNDN phải nộp của năm 2025 = 7.000.000đ x 20% = 1.400.000đ
Công ty đào tạo Kế Toán Thiên Ưng mời các bạn tham khảo thêm bài viết:
4. Lưu ý:
Theo khoản 2, điều 16 của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số: 67/2025/QH15 có hiệu lực từ 01/10/2025 thì:
Điều 16. Chuyển lỗ
1. Doanh nghiệp có lỗ được chuyển lỗ sang năm sau; số lỗ này được trừ vào thu nhập chịu thuế. Thời gian được chuyển lỗ tính liên tục không quá 05 năm, kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ.
2. Doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng dự án thăm dò, khai thác khoáng sản; chuyển nhượng quyền tham gia dự án thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản được chuyển lỗ sang năm sau vào thu nhập chịu thuế của hoạt động đó. Thời gian chuyển lỗ theo quy định tại khoản 1 Điều này.
Theo quy định tại khoản 3, khoản 4 của điều 7 của Nghị định 320/2025/NĐ-CP hướng dẫn về cách xác định lỗ thì:
3. Doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng dự án thăm dò, khai thác khoáng sản; chuyển nhượng quyền tham gia dự án thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản được chuyển lỗ sang năm sau vào thu nhập chịu thuế của hoạt động đó. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 05 năm, kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ.
4. Doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi chủ sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách sau khi thực hiện quyết toán thuế theo quy định mà có lỗ thì số lỗ của doanh nghiệp phải được theo dõi chi tiết theo năm phát sinh và bù trừ vào thu nhập cùng năm của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất hoặc được tiếp tục chuyển lỗ vào các năm tiếp theo của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục không quá 05 năm, kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ và quy định tại khoản 4 Điều 25 của Nghị định này.
Số lỗ của doanh nghiệp phát sinh trước khi chia, tách thành doanh nghiệp khác và đang còn trong thời gian chuyển lỗ theo quy định thì số lỗ này sẽ được phân bổ cho các doanh nghiệp sau khi chia, tách theo tỷ lệ vốn chủ sở hữu được chia, tách.