CÔNG TY KẾ TOÁN THIÊN ƯNG dạy học kế toán thực hành thực tế

Hợp đồng khoán việc (hay còn gọi là hợp đồng giao khoán hoặc hợp đồng thuê khoán việc) là sự thỏa thuận của hai bên: bên giao khoán và bên nhận khoán. Trong đó, bên nhận khoán có nghĩa vụ hoàn thành một công việc nhất định theo yêu cầu của bên giao khoán và khi hoàn thành phải bàn giao cho bên giao khoán kết quả của công việc đó. Bên giao khoán nhận kết quả công việc và có nghĩa vụ trả cho bên nhận khoán tiền thù lao đã thỏa thuận.

Việc lựa chọn áp dụng loại hợp đồng nào thì doanh nghiệp phải căn cứ vào tính chất, đặc điểm của công việc cụ thể đó để lựa chọn loại hợp đồng phù hợp

3. Cách tính Thuế TNCN đối với lao động khoán việc:

* Trường hợp 1: Cá nhân có đăng ký kinh doanh

=> Cá nhân cung cấp dịch vụ tự kê khai nộp thuế theo quy định tại Thông tư 40/2021/TT-BTC về hộ, cá nhân kinh doanh

=> Doanh nghiệp sẽ không thực hiện khấu trừ thuế của cá nhân đó
 

* Trường hợp 2: Cá nhân không đăng ký kinh doanh

Theo khoản 2 Điều 2 Thông tư 111/2013/TT-BTC, thu nhập từ hợp đồng khoán được xác định thuộc nhóm các khoản có tính chất tiền lương, tiền công nên thù lao từ hợp đồng khoán việc sẽ bị tính thuế thu nhập cá nhân theo quy định tại điểm i khoản 1 Điều 25 Thông tư 111/2013/TT-BTC như sau:

Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động (theo hướng dẫn tại điểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân.

Vậy là: Đối với lao động khoán việc thì sẽ thực hiện tính thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ 10% như sau:

+ Nếu trả dưới 2 triệu đồng/lần thì doanh nghiệp thuê lao động khoán việc không thực hiện khấu trừ thuế TNCN của lao động khoán việc.
+ Nếu trả từ 2 triệu đồng/lần trở lên thì doanh nghiệp thuê lao động khoán việc phải thực hiện khấu trừ thuế TNCN theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả thu nhập cho lao động khoán việc.

Chú ý: Trường hợp lao động khoán việc được trả thu nhập từ 2 triệu đồng/lần trở lên nhưng lao động khoán việc đó có làm cam kết thu nhập theo mẫu 08/CK-TNCN ban hành theo thông tư 80/2021/TT-BTC thì doanh nghiệp thuê lao động khoán việc không thực hiện khấu trừ thuế TNCN của lao động khoán việc.

- Lưu ý:

+ CQT không cấp hóa đơn lẻ cho cá nhân đối với trường hợp này

+ Đối với trường hợp Thuê khoán nhân công (để xây dựng, sửa chữa...): Ký hợp đồng với 1 đại diện nhóm thì thực hiện tính thuế theo tỷ lệ 10% trước khi chi trả cho cá nhân, không phân biệt cá nhân là đại diện cho nhóm cá nhân.

4. Chi phí tiền lương, tiền công của lao động khoán việc

Khoản chi phí tiền lương, tiền công của lao động khoán việc được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp

Hồ sơ - chứng từ để lấy vào chi phí gồm có:

+ Hợp đồng giao khoán;

+ Biên bản thanh lý hợp đồng;

+ Căn cước công dân của người lao động;

+ Biên bản nghiệm thu sản lượng hoặc biên bản xác nhận công việc hoàn thành;

+ Bảng chấm công;

+ Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào theo mẫu số 01/TNDN;

+ Chứng từ chi tiền;

+ Chứng từ khấu trừ thuế TNCN.
 

5. Lao động khoán việc có phải tham gia bảo hiểm xã hội bắt buộc không?

Vì theo Điểm b Khoản 1 Điều 2 Luật BHXH số 58/2014/QH1 thì người làm việc theo hợp đồng lao động có thời hạn từ đủ 1 tháng trở lên mới thuộc đối tượng tham gia BHXH bắt buộc.
Nên:
Trường hợp Công ty ký kết hợp đồng giao khoán công việc với cá nhân hoặc với đại diện nhóm công nhân thì người lao động nhận khoán việc không thuộc đối tượng tham gia bảo hiểm bắt buộc
 

6. Một vài các công văn đáng chú ý hướng dẫn về hợp đồng giao khoán của lao động khoán việc

Công văn 13533/CTHDU-TTHT của Cục Thuế tỉnh Hải Dương về việc chính sách thuế 

TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TỈNH HẢI DƯƠNG ________________ CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc _________________________ Số: 13533/CTHDU-TTHT V/v chính sách thuế Hải Dương, ngày 08 tháng 9 năm 2023     Kính gửi: Công ty cổ phần sản xuất bao bì Khánh An Mã số thuế: 0801040766 (Đ/c: Khu Phụ Sơn, phường Hiệp Sơn, thị xã Kinh Môn, tỉnh Hải Dương)   Trả lời Công văn số 2408/2023/CV-KA ngày 24/8/2023 của Công ty cổ phần sản xuất bao bì Khánh An (sau đây gọi tắt là Công ty) về việc tính chi phí nhân công thuê khoán vào chi phí hợp lý của Công ty. Cục Thuế tỉnh Hải Dương có ý kiến như sau: Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số Điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật thuế thu nhập cá nhân. - Tại điểm a khoản 2 Điều 2 hướng dẫn các khoản thu nhập chịu thuế: “2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm: a) Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền...” - Tại điểm i khoản 1 Điều 25 hướng dẫn khấu trừ và chứng từ khấu trừ thuế: “i) Khấu trừ thuế đối với một số trường hợp khác Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động (theo hướng dẫn tại điểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân...” Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) hướng dẫn các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế: “1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. … 2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: … 2.4. Chi phí của doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ (không có hóa đơn, được phép lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào theo mẫu số 01/TNDN kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC) nhưng không lập Bảng kê kèm theo chứng từ thanh toán cho người bán hàng, cung cấp dịch vụ trong các trường hợp: … - Mua tài sản, dịch vụ của hộ, cá nhân không kinh doanh trực tiếp bán ra; …” Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp Công ty ký hợp đồng với cá nhân không có đăng ký kinh doanh để cung cấp nhân công làm việc cho Công ty thì thu nhập của cá nhân nhận được thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công. Công ty có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất 10% trước khi chi trả cho cá nhân, không phân biệt cá nhân là đại diện cho nhóm cá nhân. Khoản chi phí nêu trên được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp thì phải đáp ứng các quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC và có các chứng từ cụ thể: + Hợp đồng giao khoán; + Biên bản thanh lý hợp đồng; + Căn cước công dân của người lao động; + Biên bản nghiệm thu sản lượng hoặc biên bản xác nhận công việc hoàn thành; + Bảng chấm công; + Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào theo mẫu số 01/TNDN; + Chứng từ chi tiền; + Chứng từ khấu trừ thuế TNCN. Cục Thuế tỉnh Hải Dương trả lời để Công ty cổ phần sản xuất bao bì Khánh An được biết./.   Nơi nhận: - Như trên; - Lãnh đạo Cục; - Các phòng: KK, TTKT1,2,3,4; - Trang Thông tin điện tử Cục Thuế; - Lưu: VT, TTHT. KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG           Bùi Đức Thanh